管理会计重点知识：收入确认的方法（五步法）

收入确认的方法（五步法）

　　第一，识别与客户间存在的合同

　　在识别与客户间的合同是否存在时，新准则（ASC 606）更强调合同是否存在法律意义上可强制执行的权利和义务，而非合同的表现形式。书面、口头及商业惯例等形式均可订立法律意义上有效的合同，合同的形式本身并不影响合同的法律效力。

　　例如，对于有长期业务往来的两家公司来说，按照双方商业惯例，客户B向生产商A通过邮件发送订单及支付20%货款作为订金，生产商邮件回复排产及交付表即可视为合同存在。

　　第二，识别合同中约定的履约责任

　　在ASC 606的要求下，企业现在需要识别合同中约定的履约责任。对企业来说，常见的履约责任是为客户提供商品或服务。

　　在此步骤中，企业需要首先判断合同中约定提供的商品或服务是否可被明确区分，唯有能被明确区分的商品和服务才能被视为一项履约责任，并在接下来的步骤中进行交易对价的分配。

　　第三，确定交易对价

　　新准则中明确指出，交易对价指的是为客户提供商品或服务而预计收到的对价，但需排除为第三方代收的部分。这将对经营中介或代销类业务的企业收入产生重大影响，代销或代收金额不能再全额计入收入，未来此类业务的收入确认将只包含手续费。

　　第四，将交易对价分摊至相对应的履约责任

　　在确认并明确区分合同中各单项履约责任，并明确合同的整体交易对价后，企业需要将总交易对价分摊至各单项履约责任，从而在相应履约责任完成时确认对应的收入。

　　第五，在企业完成履约责任时确认收入

　　最后一步确认收入，新准则下用控制权转移代替以往的风险报酬转移，因此本步骤最重要的问题是判断控制权以怎样的方式转移的，是一段时间逐渐转移还是在某一时点转移。