固定资产的核算注重在建工程

 固定资产的显著特点是在生产经营中，能连续在若干个生产周期内发挥作用，保持其实物形态，其价值则随着生产经营活动逐步转移。搞好固定资产管理是企业管理的重要一环。

一、注重在建工程核算，正确核算在建工程成本

在建工程的交付使用时点和竣工验收时点可以不同，也可以相同。一项在建工程在竣工验收转为固定资产时，往往要经过基建期、试生产期、验收期三个阶段；而基建期完工时点可以认为是在建工程交付使用了，但不一定进入正式生产时期，如果有产品生产，也仅仅是试生产、负荷试车。在试生产阶段，由于产品生产的不稳定性、生产工艺的试车检验、组织生产人员的过渡等均对产品质量、数量的稳定达标产生影响。所以，该阶段出现的试车损益极具不确定性。这就要求我们在基建期和试生产期把握好会计核算，正确核算工程成本和试车产品的生产成本，为工程全面通过验收打下基础。

1.借款利息应分别情况处理：属于在固定资产尚未交付使用前发生的，计入在建固定资产成本，借：在建工程?××工程?，贷：长期借款、应付债券、长期应付款等科目；固定资产交付使用后发生的，计入当期损益，借：财务费用，贷：长期借款、应付债券、长期应付款等科目。

2.外币借款因汇率变动而多付的人民币，在固定资产尚未交付使用前发生的，计入在建工程的成本，借：在建工程，贷：长期借款等科目；固定资产交付使用后发生的，计入当期损益，借：财务费用，贷：长期借款等科目。因汇率变动而少付的人民币作相反会计分录。

3.购建固定资产时，如非正常中断时间较长，中断期间发生的借款费用不计入所购建固定资产的成本，应将其计入当期损益；但如中断是使固定资产达到可使用状态所必需的程序，则中断期间发生的借款费用仍应计入购建固定资产的成本。

4.在建工程在交付使用前所得的收入，冲减在建工程成本，借：银行存款等科目，贷：在建工程?××工程?。

5.在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，扣除残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，计入继续施工的工程成本；如为非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，其净损失计入开办费或营业外支出。

6.如果某项工程已完工交付使用，但尚未办理竣工决算，应估价计入“固定资产”账户，并按规定计提折旧，待办理竣工决算后，再按工程实际成本调整固定资产原估价值及已提的累计折旧。?试生产阶段可以预提折旧，试生产发生的损失，可在竣工验收时进入在建工程成本一并通过验收；征得税务部门的同意后，可按产品正常生产核算产品成本。?

二、加强固定资产管理，提高固定资产使用效率

为了便于固定资产的核算与管理，应根据不同的需要对其进行合理分类。主要可从年限、自然属性、经济用途、所有权关系、使用情况等方面分类。

固定资产增减的明细核算应通过“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”分别进行，并保证与固定资产总账核对相符。

固定资产的总分类核算应当设置“固定资产”账户。此外还应设置反映其价值损耗的备抵账户“累计折旧”。

固定资产折旧不仅是一个重要的财务问题，还是个重要的税务问题。因此，必须采取科学的方法进行计提。计提折旧的主要因素是原价、预计净残值和预计使用年限。在计提折旧时应首先注意：计提折旧的范围、计提折旧方法的选择、折旧年限的确定等有关规定。计提折旧的方法一般应采取直线法。经有关部门批准还可选用工作量法，以及双倍余额递减法和年数总和法两种加速折旧法。上述各种方法要注意对比各自的优缺点。

对于固定资产修理，外商投资企业处理比较简单，一般是在发生时列为当期费用，但若修理费用数额较大，也可采取事先预提分摊方式。

固定资产要定期进行清查，至少每年一次，以保证其安全完整和充分发挥效能。对于清查中的盘盈盘亏应按规定及时处理。

对于固定资产报废、毁损及出售的清理，除了注销固定资产有关账目外，还要注意固定资产清理损益的核算。

　在建过程的核算重点是有关明细核算，除注意自营和出包两种形式的在建工程外，还要注意其中七个明细账户的运用和有关账项的结转。对于报废在建工程的损失，也要根据不同情况按规定进行处理。