重大会计差错

在会计差错更正的方法里，有3种方法：(1)本期发现与本期相关的会计差错;(2)本期发现与以前期间相关的非重大会计差错;(3)本期发现与以前期间相关的重大会计差错。

一、资料：

1.甲公司于2000年5月份发现，当年1月份购入的一项管理用低值易耗品，价值1500元，误计为固定资产，并已提折旧150元，该低值易耗品尚未领用。

2.甲公司于2000年5月份发现，1999年购置的一台设备发生的安装费2000元，计入了“管理费用”账户，由此产生的差错少提折旧50元，假定该设备的折旧计入“制造费用”科目。另外，本月份还发现，上年从承租单位收到的一笔设备租金1800元(属于1999年度租金)，误计入“其他应付款”科目的贷方。假定该公司设备租金收入作为其他业务收入处理。

3.甲公司于2000年5月份发现，1999年对外出售了一批产品，账上借计了“银行存款”234000元，贷计了“其他应付款”234000元。1999年底未作任何调整分录，销售成本也没有作相应结转。该批产成品账面成本为120000元。假定所得税按应付税款法核算，所得税税率为33%，该公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取公益金，不考虑城市维护建设税和教育费附加。

二、要求：

分析甲公司上述会计差错的类型，并作出更正的会计分录。

三、解答：

1.分析：该差错属于“本期发现与本期相关的会计差错”，应直接调整本期相关项

会计处理为：

借：低值易耗品1500

贷：固定资产1500

借：累计折旧150

贷：管理费用150

2.分析：由于该笔错误的金额相对于整个公司来说并不大，不足以影响会计报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断，因此，应按照“本期发现与以前期间相关的非重大会计差错”方法进行更正。对此类差错，不调整会计报表相关项目的期初数，只需直接调整发现当期与前期相同的相关项目。其中，属于影响损益的，应直接计入本期与上期相同的净损益项目;属于不影响损益的，应调整本期与前期相同的相关科目。

会计处理为：

(1)借：固定资产2000

贷：管理费用2000

(2)借：制造费用50

贷：累计折旧50

(3)借：其他应付款1800

贷：其他业务收入1800

3.分析：由于该笔错误额较大，应按照“本期发现与以前期间相关的重大会计差错”进行更正。对于发生的重大会计差错，如影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整;如不影响损益，应调整会计报表相关项目的期初数。在编制比较会计报表时，对于比较会计报表期间的重大会计差错，应调整各该期间的净损益和其他相关项目，视同该差错在产生的当期已经更正;对于比较会计报表期间以前的重大会计差错，应调整比较会计报表最早期间的期初留存收益，会计报表其他相关项目的数字也应一并调整。

1999年少计销售收入20万元，少计增值税销项税额3.4万元，多计存货12万元，少计利润8万元(20-12)，少计所得税2.64万元(8×33%)，少计净利润5.36万元(8-2.64)，少提法定盈余公积0.536万元(5.36×10%)，少提公益金0.268万元(5.36×5%)。

会计处理为：

(1)补记收入：

借：其他应付款234000

贷：以前年度损益调整200000

应交税金——应交增值税(销项税额)34000

(2)补转成本：

借：以前年度损益调整120000

贷：产成品120000

(3)调整所得税：

借：以前年度损益调整26400

贷：应交税金——应交所得税26400

(4)将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配：

借：以前年度损益调整53600

贷：利润分配——未分配利润53600

(5)调整利润分配有关数字：

借：利润分配——未分配利润8040

贷：盈余公积——法定盈余公积5360

盈余公积——公益金2680