经济管理对会计的需求

经济管理对会计的需求和会计数据处理技术的发展一直是推动会计发展的主要动力。本文从多个方面探讨了推动企业应用可扩展财务报告语言(XBRL)的动因。

可扩展财务报告语言(XBRL)作为一种新的企业信息披露标准和技术正在得到广泛的推广和应用。它将改革网络财务报告模式，对会计信息资源的开发和利用提供新的技术支撑手段和平台。XBRL自1998年在美国诞生以来，得到了迅速的发展。截止到2006年7月，XBRL国际组织(xbrl.org)拥有的成员数从初创期间的十几家发展到了四百五十多家，应用领域则涵盖了资本市场、金融监管、税务稽查、工商管理、保险和审计等诸多方面。我国的上海证券交易所和深圳证券交易所在“上市公司信息披露电子化标准”的框架下，从2003年年报开始，实施基于XBRL的上市公司定期报告报送系统。2006年，我国财政部王军副部长5月29号致函中国会计信息化专业委员会：“已确定借助会计准则委员会的组织架构，建立我国的XBRL组织，并拟以中国会计准则委员会的名义加入XBRL国际组织”。2007年，《财务经理人》杂志刊登了财务经理人协会(FEI)首席执行官ColleenCunningham的文章，文中列出了2007年财务报告所面临的十大挑战，其中就包括XBRL的运用带来的挑战。然而，对于我国大多数企业及其财会人员来说，虽然作为企业财务信息的使用者，他们也认为现有的财务信息不能满足决策的需求，但他们还不了解XBRL，不知道XBRL有什么好处。对一项新技术的应用首先要投入资金，投入就要有产出，而企业应用XBRL的收益主要是一种间接效益和社会效益。那么，企业应用XBRL的动因何在?我国还能在企业推广应用XBRL吗?

一、来自于企业外部的呼声

(一)适应经济全球化和会计国际化趋势的需要

当今，企业面临的是全球市场的激烈竞争，而作为反映企业财务状况和经营成果的财务报告是企业参与全球市场竞争的重要的信息载体。通过互联网及时报告企业的经营成果和财务状况，是企业争取全球的客户资源、供应商以及投资商的重要途径之一。会计作为一种商业语言，要求其具备“国际标准语言”的呼声越来越高，商业报告尤其是财务报告全球化已日趋迫切。一方面，各国各地区的会计界积极推进会计准则的国际趋同进程;另一方面，支持企业在互联网上发布及时的财务信息的新标准和技术——XBRL的出现满足了网络财务报告模式变革的需求。XBRL首先在全球范围内制定了在互联网上表达、存储、传递、输出企业财务信息的标准体系，包括两部分内容：技术规范(Specification)和分类标准(Taxonomy)。前者是XBRL的核心，它规定了XBRL的理念和原则;后者是技术规范的具体应用。由于各国会计准则的差异，分类标准会有所不同，但必须基于特定版本的技术规范制定。对于技术规范，XBRL国际组织已公布了XBRL1.0版、XBRL2.0版、XBRL2.1版，拟采用XBRL技术的国家或其它领域可以从三种版本(规格书)中任选一种来制定分类标准(即应用标准)。目前，国际组织和发达国家都出台了一些分类标准。XBRL将从根本上改变企业编制和报告财务信息的方式，它将WORD、PDF、HTML格式的仅供阅读的电子版的传统财务报告转变成自带语义的可继续处理的财务信息，解决了信息披露与数据采集一体化以及跨平台使用的根本问题，方便全球各地的客户、投资商、供应商等通过互联网及时采集和分析企业财务信息，作出最佳决策。例如，微软公司于2002年就在自己的网站上提供了按美、加等五国会计准则以及按国际会计准则编制的XBRL格式的年度利润表，以便全球的投资者和客户了解公司的赢利状况。近年来，发达国家采用XBRL格式在互联网上递交财务报告的公司日益增多。我国企业要走出国门，融入国际化的大市场，需要适应经济国际化大环境的要求，这将成为推动企业应用XBRL的动力。

(二)适应证券、税务、审计等政府部门对企业监管的需要

证券、税务、审计等政府机构承担着一个国家或一个地区对企业的经济活动进行监督和管理的职能，独立审计师更是承担着经济警察的职责，企业必须按照相关法规和管理要求，按期向税务、审计、证券等管理部门提交纳税报告和财务报告。传统报告模式提交的纸质或其电子版格式的报告，由于没有统一的会计数据格式，加上各个企业信息系统的数据库平台不同，证券、审计等机构需要花费较高的数据采集和转换成本，不便于独立审计师和政府机构的相关管理人员进行审查和评价。XBRL提供了一种标准方法来表达、存储、传递和输出企业的财务数据和经济交易数据，并且与信息系统平台无关。它将报告的内容(数据)与显示的样式分开，使财务报告“数出一门”，又能按各类信息用户要求的格式输出。基于XBRL的财务报告的优势，证券、税务、审计等各个政府监管机构和独立审计师能通过互联网以更快、更经济的方式，从企业的同一个数据源获得统一格式的企业的经济交易和财务数据，降低数据采集、转换的成本和风险，便于财务、审计等各类分析性软件的应用，提高了证券、税务、审计等部门的工作效率，也便于实施在线审计和事中监督。由此，XBRL将得到各级政府监管机构的青睐，政府将会出台一系列政策鼓励企业应用基于XBRL格式的财务报告，以其宏观引导给企业应用XBRL带来推动力量。

(三)适应投资者、债权人等信息用户对企业的需求

我国的资本市场经过将近二十来年的发展，逐步走向理性和成熟。无论是银行、投资机构还是个人投资者都要求增加财务报告的透明度，都渴望公平地获得及时的、方便于分析和利用的财务信息，以便能准确地发现问题和机遇，及时、正确地作出投资决策，帮助其获得成功。而传统的在网上公布的财务报告只不过是纸质财务报告的电子化，只能阅读，不便于对财务报告中的信息资源再次进行分析和利用。例如，投资者或银行要进行行业内企业赢利能力的比较或某企业前后几年财务状况的比较，必须收集相关企业的财务报告数据重新输入，数据采集的成本和风险较大，远远不能满足网络计算潜在的应用能力(如在网络上挖掘实时共享交易数据)的需要。而XBRL以非线性的信息组织形式、灵活的Web应用、经济的开发成本、便捷的数据处理、开放的标准和数据的选择性更新等优越性受到投资者和债权人等信息用户的青睐，用XBRL格式在网上公布的企业财务报告将受到资本市场信息用户的重点关注和利用，这亦将成为企业推广应用XBRL的动力。

二、来自企业内部管理的需求

(一)改善与资本市场的信息沟通，获得筹资机会，降低资金成本

企业融资离不开资本市场，银行是企业最主要的债权人，上市公司更希望在证券市场上有很好的表现，以便筹集到需要的资金。企业要获得筹资机会和降低资金成本取决于很多因素，包括企业的健康状况、财务报表中体现的信息质量高低以及财务分析者视野的宽窄等。企业的健康状况一般体现在反映盈利水平的指标上，高质量的盈利水平代表着低资金成本;财务报表呈报给金融机构的信息越真实，越容易理解，就越能使金融机构较快理解企业盈利的质量水平，进而使企业取得更好的贷款比率;财务分析者视野的宽广体现在财务报表的信息披露是否充分上，企业提供更多透明和有用的信息会改善企业同投资者的关系，良好的伙伴关系和信誉能在一定程度上减低资金成本。由于XBRL具有标记功能，能够使信息需求者获得企业标记的全部信息，而不用担心被第三方歪曲。企业可以通过自己的网站，用XBRL格式“实时报告”销售收入和赢利状况等，还可对外发布新闻稿、公司的规章制度和内部控制等，使金融机构和投资者能快速获得和处理公司的信息，保证企业财务信息的透明度，在一定程度上解决了资本市场所面临的会计信息失真问题，节约了由所谓的信息不对称导致逆向选择带来的成本。

Hunton对“实时报告”的供给与需求的理论基础进行回顾与分析时认为，可以运用经济学上的成本收益分析方法评价与比较实时报告系统与传统报告系统。从收益方面来说，实时报告允许决策者获取实时信息将会降低股价变动性、信息风险、交易溢价、资本成本以及内部信息供给压力。而且，实时报告的成本主要是先进信息交流技术基础设施的开发与实施成本。一旦先进信息交流技术基础设施建立并有效运行后，实时报告的增量成本将会非常低微，尤其是XBRL技术的应用，使有关的网上系统能够无缝接合共同工作，能更有效率、低成本地缩短公司报告时间，从技术上促成在线持续报告的实现。

(二)改善企业内部管理平台，有利于及时分析和利用信息，提高管理绩效

在企业实现管理信息化的进程中，不少公司希望利用扩展标记语言(XML)的优点，加强企业内部信息系统间的协调和跨平台数据重复利用，以方便数据合并和报表编报。XBRL正是基于XML这一标记语言，继承了它拥有的所有技术优势。一方面，XBRL的“下钻”功能使得公司管理层在阅读报告时可以随时查阅相关明细信息，而不再只是面对单调的汇总数字，有助于提高管理者对报表数据的理解，帮助其作出有效的管理决策;另一方面，企业可以通过互联网方便地采集同行业的其他企业或上下游企业基于XBRL格式的财务报告及经济交易数据，运用分析软件与企业进行对比分析。例如，原材料的采购成本和产品的市场占有率等等。由于XBRL在互联网上统一了数据的输入、输出格式，不受信息系统平台的限制，能以最低的数据采集成本收集企业外部的有关信息，结合企业内部的数据进行比较分析，产生各种决策相关的报告，帮助管理者防范经营风险，提高管理绩效。

另外，对于一个企业的财务部门来说，如果企业采用XBRL总分类账的格式保存会计数据和经济交易数据，能迅速可靠地产生内部管理报告、对外的财务报表、纳税报表和其他规范性文档，包括银行信用贷款报告等，减少了各类报告编制的成本，提高了报告编制的准确度和可靠度。

(三)有利于企业兼并与重组中的财务信息处理

在全球经济一体化的环境下，企业进行跨行业、地区或国家的扩张、兼并或并购时有发生。企业的兼并与重组需要进行两个或多个企业之间会计数据的合并处理。而兼并与重组的企业之间采用的是不同平台的会计信息系统或ERP系统，会计数据结构不同，将涉及繁多的接口程序，给企业整合后进行的会计数据处理带来高昂的处理成本。在这种情况下，XBRL的出现能为不同信息系统之间的数据交流提出一个低成本、高品质的解决方案，只要将输入输出接口设计为以XBRL为基础的统一格式与型态，就可解决整合后的信息系统跨越各种不同平台的问题，可以使企业内部存在的不同的信息系统生成的信息能够进行合并、汇总，节约了由繁多的接口程序带来的高昂的开发成本。这样，被兼并或并购的企业不需放弃原有的系统即可实现系统间的数据交流，这显然有助于降低并购成本，提高企业整合的效率。

三、结束语

经济管理对会计的需求和会计数据处理技术的发展一直是推动会计发展的主要动力。上文从企业的外部环境和内部管理两方面分析了推动企业应用XBRL的因素，XBRL技术的快速发展也在影响证券、审计和会计界，同时也在推动企业的应用。科技领袖像微软、Oracle、SAP、光谱、日立与埃德加在线以及一些新软件公司如Rivet软件公司，已宣布将开发以可扩展财务报告语言即XBRL为基础的新产品和新技术。2002年11月，微软公司推出与普华永道、纳斯达克证券交易公司合作的。NetWeb服务计划，该计划能够使投资者和分析家们利用微软公司的网络、通过互联网对存储的财务数据进行访问并分析。这个项目就是以XBRL和MicrosoftOfficeXP智能客户端为基础，项目的核心是ExcelInvestor'sAssistant，它使用XMLWebservices直接向桌面发送XBRL数据。用户可以通过使用自己熟悉的工具MicrosoftExcel来轻松地访问和分析数据。

目前，由于我国还没有要求企业提交XBRL格式的财务报告，企业和财务人员有一个对XBRL的认识和熟悉的过程。但是，经济全球化和会计国际趋同的进程是日新月异的，新的信息技术的推广应用也是迅速的。因此，我国的企业和财会人员要尽快了解XBRL格式的财务报告模式和传统财务报告模式的区别，以便跟上信息时代的发展步伐。